根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件第五條規(guī)定：“從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報(bào)明細(xì)表》，逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。”這就意味著，出口企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)口料件如果未在發(fā)生當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行處罰后是可以補(bǔ)申報(bào)的。但筆者在代理“免、抵、退”稅申報(bào)過(guò)程中經(jīng)常碰到這樣一個(gè)問(wèn)題，有些有發(fā)生進(jìn)口料件的出口企業(yè)，在辦理“免、抵、退”稅申報(bào)過(guò)程中，由于經(jīng)辦人員在工作中疏忽或部門之間出口單證交接環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，造成當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)口料件出現(xiàn)全部或部分漏報(bào)，而出口企業(yè)往往為了避免受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（據(jù)了解，該種漏報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰標(biāo)準(zhǔn)一般在二百元以內(nèi)）或企業(yè)經(jīng)辦人員出于自已免受企業(yè)老板批評(píng)采取瞞而不報(bào)，甚至有些出口企業(yè)誤認(rèn)為少申報(bào)進(jìn)口料件會(huì)對(duì)企業(yè)更有利，干脆采取不予補(bǔ)申報(bào)處理。那么，少申報(bào)進(jìn)口料件究竟對(duì)出口企業(yè)會(huì)造成多大影響呢？下面，我們就分別用兩個(gè)例子的兩種情形來(lái)加以比較和分析。
例1
某2009年新辦“免、抵、退”稅出口企業(yè)，全年出口銷售額折合人民幣80000000元（假定在本年度已全部收齊單證并且有電子信息），發(fā)生進(jìn)口料件金額折合人民幣44800000元，全年國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物取得并經(jīng)認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1904000元。出口產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。
情形一：全年發(fā)生的進(jìn)口料件全部進(jìn)行申報(bào)
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－13%）=1792000（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1792000=1408000（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×13%=5824000（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000－（3200000－1792000）=496000（元）
7、2009年度免抵退稅額=10400000－5824000=4576000（元）
則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=496000元
免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=4576000－496000=4080000（元）
情形二：全年發(fā)生的進(jìn)口料件只申報(bào)80%（其他假定條件不變）
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－13%）=1433600（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1433600=1766400（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×13%=4659200（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額＝1904000－（3200000－1433600）＝137600（元）
7、2009年免抵退稅額＝10400000－4659200＝57408000（元）
則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=137600元
免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=5740800－137600=5603200（元）
例2
將例1中的出口產(chǎn)品征稅率和退稅率都改為17%，而其他假定條件都不變
情形一：全年發(fā)生的進(jìn)口料件全部進(jìn)行申報(bào)
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×17%= 7616000（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）
7、2009年度免抵退稅額=13600000－7616000=5984000（元）
則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=1904000（元）
免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=5984000－1904000=4080000（元）
情形二：全年發(fā)生的進(jìn)口料件只申報(bào)80%
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×17%=6092800（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）
7、2009年度免抵退稅額=13600000－6092800=7507200（元）
則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額= 1904000（元）
免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額= 7507200－1904000=5603200（元）
通過(guò)對(duì)以上例1的情形（一）和情形（二）的計(jì)算結(jié)果比較可以得知，在進(jìn)口料件全部申報(bào)情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額分別為496000元和4080000元，而在進(jìn)口料件只申報(bào)80%情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額則分別為137600元和5603200元，應(yīng)退稅額同比不但減少了358400元，而且免抵稅額同比卻增加了1523200元。而通過(guò)對(duì)以上例2的情形（一）和情形（二）的計(jì)算結(jié)果比較，同樣可以得知，在進(jìn)口料件全部申報(bào)情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額分別為1904000元和4080000元，而在進(jìn)口料件只申報(bào)80%情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額則分別為1904000元和5603200元，應(yīng)退稅額同比雖然沒(méi)有減少，但免抵稅額同比卻同樣增加了1523200元。由此可知，出口企業(yè)進(jìn)口料件少申報(bào)得越多，應(yīng)退稅額就會(huì)越少（征、退稅率相同的出口企業(yè)除外），但免抵稅額則不論征、退稅率是否相同卻都會(huì)增加，而免抵稅額的增加則意味著出口企業(yè)要多繳納城建稅和教育費(fèi)附加，因而損失也就越大。因此，建議有發(fā)生進(jìn)口料件的出口企業(yè)在辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)不但要做到及時(shí)申報(bào)，而且應(yīng)做到“應(yīng)報(bào)盡報(bào)”，卻不可“因小失大”。
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